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合并会计报表中固定资产减值准备的抵销

随着国有企业股份化、集团化趋势的日益凸显，企业合并现象频繁出现，合并会

计报表成为投资者了解财务状况、规模、经营业绩的直接途径。因此，企业编制

合并会计报表的目的在于反映和报告在其共同控制之下的一个企业集团的财务状

况和经营成果的总括情况，以便满足财务报表使用者对该经济实体的会计信息的

需求。而编制合并会计报表时，主要是与内部交易相关的经济业务，如：母子公

司之间的投资业务、购销业务、计提减值准备等需要抵销。

在个别会计报表上，若母公司将存货销售给子公司，子公司形成了固定资产，

那么子公司期末的这项固定资产有可能计提了减值准备。而固定资产的价值通常

不会因为存放的地点不同而发生变化。因此，子公司对持有的固定资产进行减值

测试时，所确定的可收回金额也就是从整个企业集团的角度所确定的可收回金额。

但从整个企业集团看，该固定资产的账面价值一般不等于子公司的账面价值，因

而个别会计报表上所计提的固定资产减值准备也往往不等于整个企业集团应该计

提的减值准备，在编制合并工作底稿时应该进行分析，确定应该调整和抵销的金

额。减值准备是否应该抵销或补提，需要根据